[회계] 원가의 흐름 (원재료/노무비부터 매출원가/재고자산까지)

회계업무를 처음 접하는 실무자 입장에서 원가의 흐름을 숙지하고 있는 것은 무척 중요합니다. 특히나 제조업계에서 근무하는 회계담당자라면 (회계든 원가관리든) 원가가 어떻게 흘러가 재공품, 제품을 거쳐 손익계산서와 재무상태표로 흘러들어가는지 알고 있는 것과 모르는 것은 업무처리에 있어 차이가 날 수 밖에 없습니다.

사실 대학에서 어느 정도 회계공부를 했다고 해도 회사의 실정에 맞는 회계공부를 한 것이 아니기 때문에 머릿속이 백지장이 될 가능성이 있습니다. 그래서 원가, 재공품, 제품, 매출원가, 재고자산 등의 용어를 듣는데 이는 재무제표와 어떤 연관이 있는지 그리고 그 재무제표를 구성하기까지 어떤 흐름을 거치는지 나름 쉽게 설명해 보았습니다.

실무자뿐만 아니라 원가회계를 공부하는 학생들에게도 도움이 될 것입니다.

원가의 흐름이란 원가가 발생해서 변형되고 소멸되는 과정을 말합니다. 즉, 직접재료비, 직접노무비, 제조간접비 등의 원가요소가 발생하여 재공품이나 제품 등의 자산으로 변형된 이후에 판매가 됨으로써 매출원가라는 비용으로 소멸되는 과정을 말합니다. 이들은 관련 손익계산서 계정 및 재무상태표 계정에 기록됩니다.

상품을 매입해서 판매분이 매출원가가 되고, 미판매분이 재고자산이 되는 상거래기업의 원가흐름과는 다르게, 제조업의 경우 원재료, 재공품, 그리고 제품 세가지의 재고자산 계정을 가지게 됩니다. 원가가 발생하여 변형되고 소멸되는 과정은 아래의 그림과 같이 나타낼 수 있습니다.

위 그림을 단계별로 설명하면 아래와 같습니다.

1. 원재료

제품을 생산하기 위해 투입된 원재료의 원가를 재료비라 하는데 제품과의 추적가능성에 따라 직접재료비와 간접재료비로 나눌 수 있습니다. 직접재료비는 당기 구입액이 아닌 당기 투입액을 의미하며 기초직접재료재고와 당기 직접재료매입액에서 기말직접재료재고액을 차감한 값입니다. 간접재료비는 제조간접비로 분류가 됩니다. 직접재료비는 재료의 당기 구입액이 아니라 당기 소비액(투입액)이 직접재료비이며 이를 원재료 계정에 나타내면 아래와 같습니다.

◆ 직접재료비 = 기초원재료재고액 + 당기원재료매입액 – 기말원재료재고액


아래는 위 식에 대한 회계처리입니다.

2. 노무비

제품을 생산하기 위해 고용한 인력에 대해 지급되는 인건비를 노무비라 합니다. 특정 제품과의 추적가능성에 따라 직접노무비와 간접노무비로 분류할 수 있는데 간접노무비는 제조간접비로 분류됩니다. 노무비는 발생액이 전액 당기에 투입된 것으로 보기 때문에 12월 31일 현재 미지급노무비라 하더라도 당기 노무비에 해당됩니다. 그러나 다음년도의 노무비가 선급된 부분이 있을 경우에는 당기 노무비에 해당되지 않으므로 당기 노무비에 포함되면 안됩니다.

3. 제조간접비

제품 생산과 관련하여 발생하는 원가 중 직접재료비와 직접노무비를 제외한 모든 제조원가는 제조간접비로 분류되며 이에 대한 회계처리는 아래와 같습니다.

4. 재공품

재공품(Work-In-Process)는 일부 작업이 이루어졌지만 아직 완성되지 않은 제품을 의미합니다. 원가의 흐름과 관련하여 가장 중요한 계정으로써 직접재료비, 직접노무비, 제조간접비가 투입되어 제품으로 바뀌기 직전까지의 중간과정을 나타내는 계정입니다. 특히 당기 중 재공품계정으로 대체된 직접재료비, 직접노무비, 제조간접비의 합계를 당기총제조원가(Current Manufacturing Costs)라고 합니다.


◆ 당기총제조원가 = 직접재료비 + 직접노무비 + 제조간접비

재공품 중 당기에 완성되면 제품이 되는데, 당기에 완성된 제품의 원가를 당기제품제조원가

(올해 만든 것의 총원가)라 하고 이를 재공품 계정에 나타내면 아래와 같이 설명할 수 있습니다.

회계처리는 아래와 같습니다.

5. 제품

제품(Finished Goods)은 제조과정을 거쳐 완성되었지만, 팔리지 않은 제품을 의미합니다. 당기 중에 완성된 제품의 원가를 당기제품원가(Costs of goods manufactured)라 하며 다음과 같이 계산할 수 있습니다.


◆ 당기제품제조원가 = 기초재공품재고액 + 당기총제조원가 - 기말재공품재고액

그리고 완성된 제품 중 판매가 이루어진 부분은 매출원가(Costs of goods sales)로 대체되며 아래와 같이 계산할 수 있습니다.

◆ 매출원가 = 기초제품재고액 + 당기제품제조원가 - 기말제품재고액


이를 제품 계정에 나타내면 아래와 같습니다.

자연스레 회계처리는 아래와 같습니다.

원가의 흐름을 이해하는데 도움이 되었길 바랍니다.